2018年预算：第56（2）（x）条的严格规定-视为税收和意外后果

Kalpesh Desai和Shital Gharge

立法机关不时引入了反滥用条款，以确保按照税收条款的拟定精神来解释和适用税收条款。全球各地的政府正在采取越来越多的反避税措施，包括经合组织通过《基本侵蚀和利润转移行动计划》采取的措施。

从本质上讲，反滥用条款旨在保护税收基础免遭逃税/积极的税收筹划策略的影响，具体取决于制定和实施这些策略的方式，它们可能会对真实的商业交易产生不利影响并导致对名义交易征税违背对实际收入征税的基本原则。

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本文的作者试图分析1961年《所得税法》（“ IT法案”）中的一项此类规定（即第56（2）（x）条），目的是强调政府在这方面的真正困难。即将到来的工会预算中的适当决议。

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引入第56（2）（x）条[及其前身（第56（2）（vii）和56（2）（viia）条））作为一种反逃税机制，以防止在礼物的装束下或以低于公允价值的价格进行交易。

自引言起，第56（2）（x）条及其之前的第56（2）（vii）/（viia）条给真正的投资者（如私募股权基金）带来了若干问题，并可能一次伤害投资者的情绪。该国需要资金来支持其旗舰计划，例如“印度制造”，“印度创业”等。根据第56（2）（x）节提出的关键问题已突出显示如下：

发行股票 –第56（2）（vii）条/第56（2）（viia）条的意图主要是涵盖涉及转让现有股份的交易。但是，该部分的起草方式为“ ..收据”，对于根据第56（2）（x）条的规定发行新股而收取的股份是否也存在歧义。目前尚不清楚这是否实际上是立法机关的意图。

对于上市公司优先配股的情况，这种解释也可能引发税收问题，因为上市公司通常会在首次公告后的一段时间内配发股票。

尽管在发布时分配价格是固定的，但当市场价格可能不同时，则以实际分配为准。第56（2）（x）条要求与配发日期的价格进行比较。如果自公告以来股价上涨，这种不匹配可能会导致可观的收益。因此，对投资者进行明确的说明将是一个好兆头。

商业和经济依据 –在大多数交易中，购买者可能有真实的商业和经济理由来支付购买股份的对价，该对价可能小于根据细则11UA规定计算的价值，即如果存在未在合同中规定的负债账目，并且将来可能会出现变化，因此，买方可以在扣除上述负债后支付较低的对价。

交易价格受其他法规（例如《外汇法规》）的约束，该法规还规定交易价格必须按照国际公认的方法计算为公允价值。不同法规下的不同公平估值准则在现实交易中产生了复杂性。

出售不良公司股份 –根据第56（2）（x）条，对于上市公司股票，基准值为交易日的报价。在出现困境的情况下，尽管市场价格可能由于多种因素而上涨，包括希望将来有转机/免除债务等，但实际的购买者可能不愿掏出这么高的价格。

在这种情况下，可能需要为此类收购方征税名义收入，并相应推高此类收购的成本。从而减少了可用于业务周转的资金。

组间转移和重组 –目前，第56（2）（x）条规定，仅通过税收中性合并或分立进行重组，可以免除视同税收的适用性。但是，在各种情况下都可能需要通过出售集团内的股份进行重组，例如，将股份从母公司转让给其全资子公司，反之亦然，将公司转换为有限责任合伙企业，反之亦然，等等。在没有特定豁免的情况下对于此类转让，第56（2）（x）条被吸引，买方将必须纳税。

少数投资者 –根据第11U条和第11UA条的规定，非上市公司的股票价值应根据转让之日公司的经审计资产负债表计算。如果少数投资者出售其在公司的股份，则他们很难在转让之日获得公司经审计的资产负债表，从而难以计算出股份的价值。这是真正的困难，因为这些规定要求在转帐之日进行特殊的准备和对帐目进行审核，并且会影响在印度开展业务的便利性。

收入双重征税 –除了引入了第56（2）（x）节，该节规定了在以低于公允价值的价格进行收购的情况下，投资者/买方的应纳税义务，还有第50C / 50CA节形式的其他规定，这些规定会影响卖方的销售低于公允价值的价值。因此，公允价值与实际对价之间的差额有可能在卖方以及买方/投资者手中征税。

尽管第56（2）（x）条的规定旨在遏制逃税或积极的税收筹划策略，但实际的后果是，不涉及黑钱或逃税的真正交易也可能被无意涵盖，并面临非理性的税收后果。结果，面临真正的困难，对投资者投资印度的情绪产生了不利影响。如果解决了上述某些方面，并提供了有效的解决办法，以使第56（2）（x）条适用于即将到来的工会预算中的真实交易，那将大有帮助。

（Kalpesh Desai是毕马威印度的合伙人，税务，交易咨询，并购和私募股权，Shital Gharge是毕马威印度的董事。）